Правовая природа налоговых льгот
Аннотация
Цель. В современных условиях развития экономической ситуации возрастает роль и экономическая эффективность налоговых льгот. Эти обстоятельства предопределяют анализ правовой природы данных льгот. В ходе исследования использовались как общенаучные, так и частнонаучные методы: системный, логический, анализа и синтеза, сравнительно-правовой и формально-юридический. Делаются выводы о том, что: а) в налоговом законодательстве отсутствует единый термин для обозначения налоговых преимуществ; б) сложилось терминологическое разнообразие понимания налоговой льготы в рамках научной доктрины; в) определен ряд признаков налоговых льгот, указывающих на их специфику. Научная и практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что оно позволяет в современных условиях осмыслить существующие подходы к определению налоговых льгот, а также способствует развитию теоретических направлений по данной теме и практики правоприменения.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Юридическое образование и наука № 04/2025 |
| Страницы | 48-52 |
| DOI | 10.18572/1813-1190-2025-4-48-52 |
В настоящее время одной из актуальных проблем в налоговом праве и налогообложении является сущностная характеристика налоговых льгот. Данная тема достаточно разработана в теории и практике налоговых отношений, однако является наиболее дискуссионной в теоретической плоскости и при применении налоговых льгот налогоплательщиками в рамках налоговых отношений, о чем свидетельствуют материалы судебной практики. В связи с этим возникает необходимость проанализировать подходы к определению понятия «налоговые льготы», а также выявить их отличительные признаки.
Обращаясь к анализу понятия налоговых льгот, необходимо раскрыть понятие «льгота», которое в русском языке используется давно. Например, Даль В. раскрывает понятие слова «льга», являющееся однокоренным со словом «льгота», под которым понимается легкий, т.е. нетяжелый, необременительный, неосновательный и проч. С точки зрения Ожегова С.И. и Шведовой Н.Ю., льготу следует трактовать как преимущественное право, предоставляемое как исключение, т.е. это как дополнительное право лица, дающее ему преимущество перед иными лицами такого же правоотношения.
Обращаясь к финансово-кредитному словарю, видим трактовку налоговой льготы в качестве легально определенной возможности полного или частичного освобождения исполнения налоговой обязанности, а также иного смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Переходя к характеристике понятия «налоговые льготы», следует отметить, что, по мнению Панскова В.Г., в теории налогообложения наиболее дискуссионной проблемой является обсуждение сущности, экономического содержания и назначения налоговых льгот. С его точки зрения, налоговая льгота представляет собой целевое преимущественное право или исключение из базы и объекта налогообложения, позволяющее установить экономическую, бюджетную или социальную эффективность.
Обращаясь к правовой природе налоговых льгот, невозможно обойтись без анализа налогового законодательства. Изначально в одном из первых законов Российской Федерации, устанавливающем налоговую систему, понятие налоговых льгот не содержалось, но при этом указывалось на определенные преимущества при налогообложении: