Современный уровень глобализации экономики создает комфортные условия для перемещения финансовых ресурсов между различными юрисдикциями. С одной стороны, это способствует развитию транснационального бизнеса, а с другой — позволяет налогоплательщикам структурировать внутригрупповые взаимоотношения с учетом налогового законодательства нескольких юрисдикций. Нередко такое структурирование направлено, в том числе, на получение необоснованных налоговых преференций. С данным фактом борются как отдельные государства, так и международные организации, такие как ОЭСР.

Ведение транснационального бизнеса подразумевает осуществление финансирования между различными юрисдикциями, такое финансирование может облекаться в наиболее выгодную для группы компаний форму. Нередко форма таких правоотношений не совпадает с их сущностью, и группа извлекает из этого налоговую выгоду за счет учета расходов по долговым обязательствам. Суть данной налоговой схемы заключается в формировании расходов в высоконалоговой юрисдикции, а доходов в юрисдикции, имеющей низкие налоговые ставки, в том числе в налоговых гаванях, в которых налогообложение прибыли может отсутствовать. Для противодействия данной схеме необходимо последовательно исследовать долговые обязательства в части их признаков, для установления их сущности, в части субъектного состава, чтобы исключить лиц, выполняющих лишь формальные функции, а также смежные операции, неразрывно связанные с долговыми обязательствами. Учитывая, что налоговая схема направлена на злоупотребление правом, ключевое значение будет иметь установление факта такого злоупотребления. В российском законодательстве в качестве ограничения злоупотреблений в данной области применяются общие положения, ограничивающие злоупотребление правом (например, положения ст. 54.1 НК РФ) и правила «тонкой капитализации», которые закреплены в ст. 269 НК РФ. Такие нормы в международной практике именуются General anti avoidance rules, или GAAR, и специальные антиуклонительные нормы Special anti avoidance rules, или SAAR.

Актуальность данной темы обусловлена необходимостью развития теоретических и практических подходов в части анализа определенного вида сделок с точки зрения налогового контроля. Их модернизация позволяет поддерживать функционирование института налогового контроля даже в стремительно меняющихся экономических условиях.

На первом этапе рассмотрения сделок с точки зрения налогообложения целесообразно исследовать вопрос существа взаимоотношений сторон. Анализируемые сделки могут являться элементом целой группы обязательств, связанных между собой. В такой цепочке сделок может отсутствовать цель делового характера для самого лица, аккумулирующего расходы по такой группе сделок. Для верной квалификации таких правоотношений необходимо первоначально выявить общий результат совершенных сделок и уже на основе рассмотрения интересов каждого участвующего субъекта отдельно установить их истинный экономический смысл. При этом важно учитывать, что некоторые из рассматриваемых сделок могут не являться разновидностью заемных правоотношений, но по своей сути могут дополнять их.