Существующая политическая обстановка в Российской Федерации как никогда актуализирует вопрос о поиске денежных средств для пополнения бюджета страны. Общеизвестным является факт того, что большая часть бюджета страны пополняется за счет налоговых платежей. В связи с этим стоит полагать, что в ближайшем будущем меры налогового контроля будут существенно усилены.

Проблема ухода от налогообложения путем дробления бизнеса не является новой ни с точки зрения судебной практики, ни с точки зрения научных исследований. Очевидным является и факт того, что налоговые органы всегда были осведомлены о способах получения налогоплательщиками налоговой выгоды. Непроведение выездных налоговых проверок на предмет выявления схем дробления бизнеса в отношении субъектов малого предпринимательства до настоящего времени, на наш взгляд, можно рассматривать как меру государственной поддержки указанных субъектов предпринимательской деятельности, оказываемой в том числе во исполнение Указа Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». В юридической литературе также справедливо отмечают, что в определенный период времени государству было выгодно рассматривать дробление бизнеса как законную налоговую оптимизацию.

В свою очередь, такие обстоятельства, как необходимость пополнения бюджета страны в условиях специальной военной операции, введение автоматизированной упрощенной системы налогообложения (подп. 7 п. 2 ст. 18 НК РФ; Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”» от 25.02.2022 № 17-ФЗ), изменение существующей упрощенной системы налогообложения в части необходимости оплаты налога на добавленную стоимость (п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 8 ст.164 НК РФ) позволяют сделать вывод о том, что планирование бюджета страны осуществляется с учетом возможных доходов государства от оплаты налогов субъектами предпринимательской деятельности, доход которых превышает 60 млн руб. Более того, предоставление налогоплательщикам возможности получения налоговой амнистии небезосновательно наводит на мысли о том, что наиболее тщательные проверки со стороны налоговых органов будут проводиться в отношении бизнеса, который осуществляется взаимозависимыми лицами.

При описанных обстоятельствах в связи с тем, что в схемах по дроблению бизнеса всегда используются взаимозависимые лица (юридические, физические и индивидуальные предприниматели), актуальным как для научных исследований, так и в практических целях является вопрос о разграничении законного ведения предпринимательской деятельности взаимозависимыми лицами и противоправного дробления бизнеса с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Общие критерии для признания лиц взаимозависимыми (такие как служебная подчиненность, родственные связи, доля участия лица в организации — составляет более 25% от общего размера уставного капитала, осуществление полномочий единоличного исполнительного органа одним и тем же лицом и др.) закреплены в ст. 105.1 НК РФ. Вместе с этим в соответствии с п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 16 февраля 2017 г., суд вправе признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения в случаях, не указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если у контрагента налогоплательщика (взаимозависимых лиц контрагента) имелась возможность оказывать влияние на принимаемые налогоплательщиком решения в сфере его финансово-хозяйственной деятельности.