В соответствии со ст. 57 Конституции РФ одной из основных обязанностей каждого является оплата налогов и сборов. Важность уплаты налогов объясняется тем, что «налоги — это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств». Налоги выступают в качестве необходимой экономической основы существования и деятельности государства, условия реализации публичных задач Российской Федерации как демократического правового социального государства.

Для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в НК РФ предусмотрены способы обеспечения. Перечень указанных способов приведен в ст. 72 НК РФ. При этом, по мнению ряда теоретиков, в данной статье содержится исчерпывающий перечень способов обеспечения.

Таким образом, исходя из буквального содержания ст. 72 НК РФ, можно предположить, что под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются лишь непосредственно поименованные в ст. 72 НК РФ правовые средства: залог; поручительство; приостановление операций по счетам; пеня; арест имущества; банковская гарантия.

Однако в теории и судебной практике также существует мнение, что глава 11 НК РФ не содержит полный перечень способов обеспечения. Так, по мнению теоретиков, еще один способ обеспечения содержится в п. 10 ст. 101 НК РФ. Суды считают, что обязанность по оплате процентов, предусмотренных п. 7 ст. 176.1 НК РФ, является одним из способов обеспечения уплаты излишне возмещенного налога, сходным со способами обеспечения уплаты налогов, предусмотренными главой 11 НК РФ.

Следовательно, является спорным вопрос о том, что понимается под способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Для ответа на этот вопрос необходимо определить то, какими отличительными признаками обладают данные способы обеспечения, а затем сформулировать доктринальную дефиницию. Ответ на обозначенный вопрос позволит понять, предусмотрены ли налоговым законодательством непоименованные в ст. 72 НК РФ способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, что имеет как теоретическое, так и практическое значение, так как определение правовой природы явления влияет на толкование соответствующих норм права.