Значительную роль в регулировании налоговых отношений наряду с нормами играют принципы права, наполнение содержания которых осуществляется посредством судебных актов высших судов, часто находящихся на стыке судебного толкования и правотворчества.

Общеправовой принцип недопустимости злоупотребления правом или принцип добросовестности имеет в системе правовых регуляторов существенное значение: он предназначен для исключения из правовой действительности поведения отдельных субъектов, хотя формально и соответствующего нормам права, но фактически ущемляющего права и интересы иных лиц и выходящего за рамки общеправовых и социально принятых критериев допустимого и справедливого.

Злоупотребление правом — явление, отличающееся значительным разнообразием. Одной из его форм, используемой в рамках гражданских и процессуальных отношений, является противоречивое (непоследовательное) поведение участника конкретного правоотношения.

Эстоппель, изначально сформулированный английскими судами, предполагает правовой запрет на противоречивое (непоследовательное) поведение участника правоотношения, направленный на защиту сформированных под влиянием предшествующего поведения данного лица правомерных ожиданий иных участников правоотношения.

Важно отметить, что запрет на противоречивое поведение не универсален: субъекты правоотношений не алгоритмы, а их поведение не может быть всегда однозначно и последовательно. Принцип недопустимости злоупотребления правом, вариацией которого выступает эстоппель, применим только к исключительным ситуациям, в рамках которых противоречивость поведения одной стороны оказывает существенное негативное влияние на права и интересы другой стороны.