Налогообложение финансовых услуг: подходы законодателя, практики и теории
Аннотация
В исследовании систематизируется действующий подход законодателя к определению термина «финансовые услуги», делается вывод об отсутствии единообразия, связанного с нормативно-правовым регулированием финансовых услуг. В статье анализируются теоретические подходы к определению финансовых услуг для целей применения законодательства о налогах и сборах, приводится и систематизируется судебная практика, затрагивающая вопросы налогообложения финансовых услуг. Как результат анализа судебной практике в работе предлагается ряд выводов, связанных с формированием концепции финансовых услуг на уровне правоприменения. По результатам анализа автором выделяются основные признаки финансовых услуг и формулируется определение данного термина.
| Тип | Статья |
| Издание | Финансовое право № 01/2025 |
| Страницы | 30-32 |
| DOI | 10.18572/1813-1220-2025-1-30-32 |
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) содержит определение термина «финансовые услуги». Как следует из ст. 142.1 НК РФ, финансовые услуги — это услуги, связанные с привлечением от клиентов и размещением организациями финансового рынка денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.
Указанные термины используются НК РФ исключительно в контексте одного института налогового права — при осуществлении автоматического обмена финансовой информацией с иностранными государствами. В данной связи их применение в отношении финансово-хозяйственных операций, осуществляемых между российскими резидентами, не представляется возможным.
В данной связи отправной точкой исследования особенностей налогообложения финансовых услуг следует считать правовую характеристику, придаваемую им другими отраслями права. Согласуется с указанным подходом и позиция законодателя. Статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Единственным законодательным актом, содержащим определение термина «финансовые услуги», является Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции». В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О защите конкуренции» под финансовой услугой следует понимать: а) банковские услуги; б) страховые услуги; в) услуги на рынке ценных бумаг; г) услуги по договору лизинга; д) услуги, оказываемые финансовой организацией и связанные с привлечением и (или) размещением денежных средств юридических и физических лиц.
Впоследствии законодатель не раскрывает содержание указанных услуг. Буквально толкуя нормативное определение, можно установить, что под банковскими, страховыми и т.д. услугами следует понимать деятельность конкретных участников финансового рынка, которая непосредственно связана с оказанием финансовых услуг.