Особенности наследования налоговых прав и обязанностей
Аннотация
Цель. В статье предлагается рассмотреть авторский подход к определению налоговых прав и обязанностей в контексте наследования с точки зрения их правовой природы и тенденций, сложившихся как в научной деятельности, так и в практике правоприменения. Также определен круг правоотношений, регулирование которых носит несистемный характер. Особое внимание уделено отдельным случаям наследования прав и обязанностей: праву на возврат переплаты (положительного сальдо единого налогового счета), обязанности уплаты недоимок, сумм пеней и штрафов. Методология: в ходе исследования использовались как общенаучные, так и частнонаучные методы: научная абстракция, системный, логический, анализа и синтеза, сравнительно-правовой и формально-юридический. Выводы. По результатам исследования автор пришел к выводам о том, что: а) существующее регулирование правоотношений в контексте наследования налоговых прав и обязанностей характеризуется фрагментарностью; б) отсутствует детальное и прозрачное регулирование отдельных аспектов налоговых правоотношений, затрудняющее разрешение возникающих противоречий между наследниками и органами публичной власти; в) существующее нормативное регулирование наследования налоговых прав и обязанностей требует усовершенствования. Научная и практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что на данный момент отсутствует единообразие и системность в вопросе наследования налоговых прав и обязанностей как в теории налогового права, так и на практике. В связи с этим представляется, что данное исследование будет способствовать развитию теоретических направлений по данной теме, формированию учебных материалов, посвященных рассматриваемой проблеме, а также совершенствованию законодательства в области наследования налоговых прав и обязанностей .
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Юридическое образование и наука № 12/2024 |
| Страницы | 34-39 |
| DOI | 10.18572/1813-1190-2024-12-34-39 |
Наследование материальных благ, а вместе с ними субъективных прав и обязанностей в отношении этих благ вызывает множество вопросов в контексте налогообложения. Усложнение экономических отношений собственности, в том числе их правовой реализации, и обязательств, которые возникают между участниками гражданского оборота; отсутствие детального и прозрачного регулирования отдельных аспектов налоговых правоотношений зачастую затрудняют разрешение возникающих противоречий между наследниками и органами публичной власти.
В контексте налогового наследования практика фрагментированна: по многим вопросам отсутствуют четкие юридические ориентиры, будь то однозначные правовые позиции высших судов по отдельным вопросам или же разъясняющие письма уполномоченных органов.
Наследование в целом осложнено межотраслевым характером таких правоотношений и необходимостью взвешенного применения гражданско-правовых институтов для целей налогообложения. Обратное также верно: при принятии наследства не в последнюю очередь необходимо учитывать и налоговое регулирование, в особенности если уход из жизни наследодателя произошел до окончательного исполнения существующих обязательств.
В настоящей статье рассмотрены общие вопросы наследования налоговых прав и обязанностей, а также отдельные усложненные случаи такого наследования.
В общем смысле под правом налогоплательщика подразумевается возможность совершать действия, относимые к налогообложению либо, наоборот, воздерживаться от их совершения, что предусматривается соответствующей налогово-правовой нормой и обеспечивается корреспондирующей обязанностью налогового органа. Например, праву налогоплательщика на обжалование решения налогового органа корреспондирует обязанность налогового органа рассмотреть жалобу налогоплательщика, поданную с соблюдением всех требований закона.