Введение

Устранение международного двойного налогообложения доходов может осуществляться как внутригосударственными средствами, так и в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения (далее также – СИДН), основанных на модельных налоговых конвенциях ОЭСР и (или) ООН. Односторонние меры различаются в разных странах: (1) освобождение от налогообложения доходов из зарубежных источников; (2) зачет иностранных налогов; (3) учет фактически уплаченных иностранных налогов в составе расходов, подлежащих вычету при исчислении налоговой базы; (4) средства индивидуального (ситуационного) характера и т.д.

Зачет налогов, уплаченных в иностранных государствах, в некоторых случаях обусловлен наличием у нашей страны СИДН с соответствующим государством. Причем невозможность зачета (некий парадокс) может касаться дружественных стран, с которыми пока нет СИДН, в то время как налоги, уплаченные в недружественных странах, можно будет зачесть, несмотря на приостановление действия 38 соглашений с такими государствами Указом Президента РФ от 8 августа 2023 г. № 585 (далее – Указ № 585). Беларусь также частично приостановила действие 27 налоговых соглашений: с 1 июня 2024 г. начало применяться предусмотренное п. 2 Постановления Совета министров Республики Беларусь от 7 марта 2024 г. № 164 «О вопросах налогообложения» приостановление исполнения (до 31 декабря 2026 г.) статей СИДН, которые регулируют налогообложение дивидендов (ст. 10), процентов (ст. 11) и доходов от отчуждения имущества (ст. 13).

От избежания к устранению

Избежание двойного налогообложения в СИДН достигается посредством системы правил: