Дробление бизнеса с точки зрения оценки обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды
Аннотация
В статье анализируется дробление бизнеса как одно из обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды. Работа написана с использованием общенаучных и частнонаучных методов познания: анализа и синтеза, системного подхода, сравнительно-правового и формально-юридического. В процессе исследования обосновывается, что для снижения рисков признания дробления бизнеса незаконным необходимы определение четкой, экономически обоснованной цели дробления; обеспечение независимости предприятий на уровне схем работы, ведения бухгалтерского учета, получения и распределения ресурсов; дробление бизнеса желательно направить на выход на новый рынок, расширение клиентской базы или оптимизацию основных фондов. Аргументируется, что среди характерных признаков дробления бизнеса как обстоятельства для получения необоснованной налоговой выгоды являются наличие единого контролирующего лица; дробление единого производственного процесса; отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений; использование общих ресурсов и наличие общих контрагентов; формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление. В работе обосновано, что дробление бизнеса может оцениваться (квалифицироваться) налоговыми органами как действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, а не само по себе всегда является таковым.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Финансовое право № 06/2024 |
| Страницы | 26-29 |
| DOI | 10.18572/1813-1220-2024-6-26-29 |
При осуществлении экономической деятельности в случае достижения лимита дохода по упрощенной системе налогообложения рано или поздно возникает вопрос: что необходимо предпринять, чтобы остаться на этой льготной системе налогообложения? В некоторых случаях руководители компаний принимают решения о дроблении бизнеса. Принципы определения схем дробления бизнеса приведены в письме ФНС России от 29 декабря 2018 г. № ЕД-4-2/25984 и совпадают с правовой позицией, приведенной в Определении Конституционного Суда РФ от 4 июля 2017 г. № 1440-О. Налоговая инспекция отслеживает факты формального (незаконного) дробления бизнеса. В случае выявления доход от всех предприятий в рамках дробления бизнеса объединяется и, если суммарно прибыль превышает установленные пределы лимита, то компания переводится на общую систему налогообложения. Конечно же, данный процесс сопровождается крупными штрафами, взысканиями, судебными процессами и нередко потерей деловой репутации. В этой связи дробление бизнеса с точки зрения оценки обстоятельств получения необоснованной налоговой выгоды заслуживает детального рассмотрения и изучения.
В научных исследованиях отмечалось, что дробление бизнеса на отдельные субъекты может осуществляться в случаях необходимости применения специального налогового режима в целях уменьшения налоговых выплат. А.В. Волков под дроблением бизнеса применительно к налоговым правоотношениям понимает искусственное создание нескольких лиц для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов. С.В. Болдинова аргументирует, что незаконным является именно формальное дробление бизнеса.
В свою очередь, необходимо отметить, что сам процесс дробления бизнеса не является противозаконным и выступает правом хозяйствующего субъекта. В случаях, если цель разделения бизнеса — оптимизация управления компанией и улучшение производственного процесса, то дробление бизнеса является обоснованным и законным. Для реальной необходимости дробления бизнеса определяется коммерческая цель разделения компании на взаимосвязанные и взаимозависимые предприятия.
Контролирующие государственные органы могут заподозрить, что дробление компании на взаимозависимые субъекты фиктивно и формально, если будет доказано, что дробление необходимо только для получения необоснованной налоговой выгоды и снижения налоговой нагрузки. Таким образом, налоговая служба проводит различие между законным и незаконным дроблением бизнеса.
Законное дробление бизнеса может быть обычной практикой, когда объективно оптимизируются производственные процессы. В налоговом законодательстве не установлены единые критерии законного дробления бизнеса. Разделяем мнение Д.И. Ряховского и О.С. Поповой, что критерии законного дробления бизнеса выработаны в рамках судебной практики. Например, хозяйствующему субъекту удалось отстоять свое право на существование сложно структурированного бизнеса, состоящего из 20 взаимосвязанных компаний (2 на ОСН и 18 на УСН).