При определении понятия «международное двойное налогообложение» профессиональным сообществом широко воспринят подход Организации экономического сотрудничества и развития (далее — ОЭСР), что в целом неудивительно с учетом того, какую роль сыграла эта международная организация в развитии системы международных налоговых договоров, направленных на устранение международного двойного налогообложения. История данного подхода восходит к 1920-м гг. и связана в первую очередь с работой в рамках Лиги Наций по разработке модельного международного налогового договора, направленного на устранение международного двойного налогообложения, которую в дальнейшем продолжили Организация европейского экономического сотрудничества и пришедшая ей на смену Организация экономического сотрудничества и развития.

Начиная с редакции 1977 г. и по настоящее время введение, предваряющее модельную налоговую конвенцию ОЭСР, открывает определение понятия «международное юридическое двойное налогообложение», согласно которому международное юридическое двойное налогообложение можно в общем определить как взимание сопоставимых налогов в двух (или более) государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же предмета за одинаковые периоды времени. Именно это понятие в основном используется в научной и учебной литературе при определении соответствующего термина. Как правило, сами по себе понятия «международное двойное налогообложение» и «международное юридическое двойное налогообложение» крайне редко становятся предметом самостоятельного исследования, но часто упоминаются в связи с рассмотрением других вопросов.

Понятие «международное двойное налогообложение» является более широким, чем «международное юридическое двойное налогообложение». В целом является общепризнанным, что в зависимости от налогоплательщика международное двойное налогообложение делится на юридическое и экономическое. При тождественности налогоплательщика (на английском языке часто используется термин subject identity) двойное налогообложение является юридическим, а при взимании с разных лиц — экономическим. Также двойное налогообложение в принципе может быть не только международным, когда несколько государств взимают соответствующие налоги, но и внутренним — при взимании налогов в рамках одного государства. Считается, что юридическое двойное налогообложение чаще возникает как международное, в то время как экономическое двойное налогообложение примерно одинаково часто встречается и в виде внутреннего, и в виде международного двойного налогообложения. Отметим некоторую условность использования термина «двойное», который будет точным только при взимании налогов двумя государствами.

Несмотря на широкое распространение в литературе подхода ОЭСР к определению международного юридического двойного налогообложения, было бы не вполне верно утверждать, что научная дискуссия относительно понятия «международное двойное налогообложение» в принципе отсутствует. В этой связи в рамках данной статьи хотелось бы подробно остановиться на статье немецких ученых Роланда Исмера и Юлии Русс «Что такое международное двойное налогообложение?». Эта работа интересна тем, что авторы предлагают обзор существующих в немецкой литературе подходов к пониманию международного двойного налогообложения и делают предложение по уточнению данного понятия.

Рассматривая немецкую литературу, Р. Исмер и Ю. Русс выделяют три подхода к пониманию международного двойного налогообложения: (1) конфликт правовых норм; (2) особый вид дискриминации, возникающей в результате взаимодействия двух и более государств, и (3) одновременное взимание налогов. То есть ученые говорят о международном двойном налогообложении в целом, поскольку существующее различие между юридическим и экономическим двойным налогообложением, по их мнению, не влияет на сущностные характеристики международного двойного налогообложения.