Суть нормативно-логического затруднения, связанного с налогообложением деятельности некоммерческих организаций (НКО), состоит в том, что они, с одной стороны, реализуют серьезную социально-культурную практику, занимая важный сегмент общественной жизни как институты развития, с другой стороны, волей-неволей им приходится сталкиваться с ситуациями, которые требуют привлечения внушительных денежных средств и иного имущества, в том числе в ходе осуществления не просто хозяйственной, но предпринимательской деятельности. Вследствие этих причин правовой режим поступивших имущественных приобретений, которые хотя и определены в законодательстве как «целевой капитал», на практике преобразуются в предпринимательский доход.

Названный вопрос мало исследован в литературе, видимо, считается, что обычно фондированный целевой капитал, предназначенный для социально-культурных целей, занимает незначительное место в формировании доходной части имущества НКО, поэтому интересы с его оборотом сугубо корпоративные, а для публичных целей он исключен из сферы налогообложения; спорных финансовых ситуаций с целями его формирования и расходования не возникает (не более 400 дел в судебной практике).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, целевыми поступлениями на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности являются осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников недвижимости (ТСН), жилищному кооперативу, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» определяет целевой капитал как «часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований... и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном настоящим Федеральным законом».

Очевидно, что законодатель оперирует тремя ключевыми видами целевых поступлений: взносы (1), пожертвования (2), отчисления (3), причем если первые два вида распространяются (при первом прочтении текста ст. 251 НК РФ) на все виды НКО не дифференцировано, то в отношении последнего сделана оговорка, что речь идет только об отдельных видах НКО, для которых важно ведение хозяйственной деятельности. На эту проблематику уже было обращено внимание в литературе, но системное толкование предлагаемым нормам не было приведено.