Налоговый оппортунизм и концепция законных интересов налогоплательщика: соотношение категорий и проблемы правоприменения
Аннотация
Выбор терминов для описания правомерных и неправомерных способов уменьшения налоговой обязанности представляется дискуссионным. Автором предложено использовать термин «налоговый оппортунизм», разработанный в экономической науке, в качестве описательной модели поведения налогоплательщика, направленного на сокращение налоговой обязанности. Под правомерной налоговой минимизацией следует понимать использование налоговых преференций, предоставленных государством, для уплаты налогов в размере, не превышающем законно установленный. Правомерная налоговая минимизация рассмотрена как законный интерес налогоплательщикаорганизации, обусловленная целью извлечения прибыли и сохранения имущества.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Финансовое право № 03/2024 |
| Страницы | 33-36 |
| DOI | 10.18572/1813-1220-2024-3-33-36 |
Разграничение двух форм налоговой минимизации — правомерной и неправомерной — прослеживается во всех отечественных научных исследованиях по тематике. Тем не менее выбор конкретных терминов для описания этих форм остается разнообразным.
И.В. Александров, С.А. Аракелов, С.Л. Будылин, Ю.А. Крохина используют понятие «налоговая минимизация» как обобщающий термин для любых методов сокращения налоговой обязанности — как законных, так и незаконных. Р.Д. Кныш употребляет в таком же смысле понятие «налоговая оптимизация». Р.Н. Шишкин понимает налоговую оптимизацию как законные действия налогоплательщика по снижению налоговой нагрузки. С.А. Кравченко называет налоговой оптимизацией законные способы уменьшения налогового бремени, а налоговой минимизацией — неправомерные способы ухода от исполнения налоговой обязанности. Является употребимым и понятие «налоговое планирование».
Для описания недобросовестного поведения налогоплательщиков в экономической науке используется термин «налоговый оппортунизм». Е.С. Федяй характеризует его так: «движущими силами в поведении налогоплательщика являются его личные интересы и эгоизм». Ю.В. Слепнева пишет: «под налоговым оппортунизмом принято понимать поведение, направленное на достижение собственных интересов путем уклонения, избежания и ухода от налогообложения». В.А. Исаков рассматривает оппортунизм участников налоговых правоотношений, системные проблемы, порождающие оппортунизм, и механизмы его ограничения. В.А. Исаков понимает налоговый оппортунизм как отклонение от идеальной модели поведения участников налоговых правоотношений, влияющее на результаты функционирования налоговой системы.
Термин «налоговый оппортунизм» характерен для экономических исследований налогообложения и не используется правоведами. Вместе с тем мы полагаем, что это понятие могло бы объяснить мотивы поведения налогоплательщика в налоговых правоотношениях и войти в терминологию налоговых юристов.
В основе всех концепций налоговой минимизации лежит представление о существовании ее правомерных и неправомерных форм. Все исследователи соглашаются, что допустимы определенные формы налоговой минимизации, не нарушающие букву и дух закона и не приводящие к непредвиденным потерям государственного бюджета.