О приведении положений о неосторожной вине в налоговом праве в соответствие с уголовно-правовым подходом
Аннотация
Начиная с 2023 г., налоговым органам предписано непосредственно в решении по результатам налоговой проверки предупреждать налогоплательщика о последствиях наличия в налоговом правонарушении признаков налогового преступления. Поскольку налоговые преступления совершаются только с умыслом, налоговый орган, предупреждая налогоплательщика, должен в тексте решения обосновать наличие умысла и в составе налогового правонарушения. В силу специфики регулирования неосторожной вины в Налоговом кодексе Российской Федерации, умышленными с точки зрения налогового права является более широкий круг деяний, чем с точки зрения уголовного. Следовательно, очевиден риск массового усмотрения налоговыми органами признаков преступлений в неосторожных нарушениях. Для разрешения проблемы следует положения о неосторожной вине в налоговом праве привести в соответствие с уголовно-правовым подходом.
Ключевые слова
Тип | Статья |
Издание | Налоги № 01/2024 |
Страницы | 34-38 |
DOI | 10.18572/1999-4796-2024-1-34-38 |
В соответствии с новеллой абз. 5 п. 8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) , если размер недоимки, выявленной в ходе налоговой проверки, достаточен для предположения о наличии в нарушении признаков налогового преступления, налоговые органы непосредственно в решении по итогам проверки предупреждают налогоплательщика о направлении, в случае неуплаты недоимки в течение 75 дней после вступления решения в силу, материалов в следственные органы для возбуждения уголовного дела. При этом важно, что после восьмилетнего перерыва в ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее — УПК РФ) возвращено правило о том, что единственным поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях могут служить направленные в следственные органы материалы налоговых органов.
Уголовным кодексом Российской Федерации (далее — УК РФ) для налоговых правонарушений установлена умышленная вина. Поэтому, предполагая наличие признаков преступления непосредственно в решении, налоговые органы, наряду с размером недоимки, должны учесть и предусмотренную п. 2 или 3 ст. 110 НК РФ форму вины — элемент состава правонарушения, устанавливаемого в ходе рассмотрения материалов проверки в соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 101 НК РФ. Очевидно, что при отсутствии признаков умышленной вины оснований для предположения о наличии признаков преступления нет.
Различия в регулировании НК РФ и УК РФ неосторожной вины много лет приводят к тому, что неосторожные согласно УК РФ деяния нередко трактуются практикой применения НК РФ как умышленные, что в связи с отсутствием в содеянном умысла приводит к отказу в возбуждении или прекращению возбужденных на основании материалов налоговых органов уголовных дел . Потому видится уместным и ожидание неосновательного применения новеллы абз. 5 п. 8 ст. 101 НК РФ в отношении неосторожных деяний с последующими направлением материалов для возбуждения уголовных дел, отказами в возбуждении и прекращением возбужденных уголовных дел, что указывает на актуальность отражаемой в данной статье проблемы.
Решение проблемы видится в приведении положений о неосторожной вине в налоговом праве в соответствие с уголовно-правовым подходом. Обоснование и текст новой редакции п. 3 ст. 110 НК РФ содержатся в статье.