Дата публикации: 29.02.2024

Возмещение расходов посредника на исполнение поручения: критерии издержек, анализ и идентификация налоговых рисков

Аннотация

В статье предпринята попытка провести научную систематизацию критериев, которым в целях налогообложения должны соответствовать расходы посредника на исполнение поручения, возмещаемые принципалом в соответствии с п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ, а также обозначить связанные с этим налоговые риски. По мнению автора настоящей статьи, следование предложенным критериям обеспечит правовую определенность для субъектов предпринимательства, участвующих в посреднических правоотношениях, и снизит риск потенциальных споров с налоговым органом.




Сегодня структура посреднических правоотношений активно совершенствуется и усложняется как в аспекте субъектного состава, так и с точки зрения содержания договорных условий. Главным образом это связано с активным развитием сегмента электронной коммерции и появлением электронных торговых площадок и цифровых платформ, аккумулирующих, с одной стороны, тысячи предпринимателей, предлагающих свои товары (работы, услуги), а с другой стороны — приобретателей данных благ. Функция посредника приобретает комплексный характер, включая в себя совокупность поручений, некоторые из которых выполняются по модели поверенного, другие — по модели комиссионера, в том числе с привлечением третьих лиц, а также оказание дополнительных услуг (складская обработка, утилизация, перевозка, реклама, маркетинг и проч.).

С учетом изложенного, экономически можно выделить три расчетных элемента, которые причитаются посреднику за исполнение своих обязательств:

1) вознаграждение за исполнение поручения, включая доход от исполнения поручения на более выгодных условиях (ст. 972, ст. 991, абз. 2 ст. 992, ст. 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ));

2) плата за дополнительные услуги, связанные с исполнением поручения (ст. 781 ГК РФ);

3) издержки, понесенные посредником для исполнения поручения, которые возмещаются принципалом (п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ).

Список литературы

1. Авдеев В.В. Посреднические услуги: экспорт товаров через посредников у посредников / В.В. Авдеев // Налоги. 2012. № 2. С. 14–19.
2. Алексеева Г.И. Бухгалтерский Учет и налогообложение посреднических операций / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 14 (374). С. 2–11.
3. Зарипов В.М. Понятие экономического основания налога / В.М. Зарипов // Налоговед. 2014. № 5. С. 32–45.
4. Калинин С. Внутригрупповые услуги и распределение затрат внутри группы / С. Калинин // Налоги. 2013. № 33. С. 12–15.
5. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: НДС при посреднической деятельности, в том числе если посредник применяет УСН / В.В. Семенихин // Налоги. 2012. № 29. С. 14–17.
6. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: НДС при посреднической деятельности, в том числе если посредник применяет УСН / В.В. Семенихин // Налоги. 2012. № 30. С. 8–13.
7. Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики / Е.В. Шестакова. Москва : Юстицинформ, 2010. 160 с.

Остальные статьи