Налоговые рулинги по законодательству Южно-Африканской Республики
Аннотация
Статья посвящена правовому регулированию налоговых рулингов в ЮАР. В исследовании раскрывается понятие, сущность и особенности функционирования системы налоговых рулингов в ЮАР. Предметом научного анализа являются правоотношения, возникающие при обращении налогоплательщиков за выдачей налоговых рулингов, издание налоговых рулингов или отказ в их издании, признание их недействительными и иные отношения, связанные с принятием, использованием или оспариванием налоговых рулингов. Практическая значимость заключается в предложении автором конструкции налогового рулинга для его имплементации в российское налоговое законодательство.
Ключевые слова
Тип | Статья |
Издание | Финансовое право № 12/2023 |
Страницы | 26-29 |
DOI | 10.18572/1813-1220-2023-12-26-29 |
Привлечение инвестиций в страну является одной из важнейших задач экономики, что находит свое отражение в национальных стратегиях государства. Решение этих задач осуществляется, в том числе, путем применения всего комплекса налогового инструментария. Одним из таких налоговых инструментов является налоговый рулинг, который, в свою очередь, является практической реализацией принципов определенности налогообложения и защиты законных ожиданий налогоплательщика. Как справедливо отмечает А.Н. Козырин, предполагается точное установление границ должного, запрещенного и возможного поведения субъекта налогового права. С точки зрения автора, можно констатировать недостаточную разработанность института налогового рулинга в странах ЕАЭС. И в целях дальнейшего его совершенствования автор предлагает обратиться к опыту одной из стран, где идет эффективное применение налогового рулинга, а именно к ЮАР.
В 2004 г. Южноафриканская служба государственных доходов (далее — служба государственных доходов) опубликовала дискуссионный документ с предложением о введении системы заблаговременных налоговых постановлений, которая соответствовала бы передовой международной практике и достижениям юриспруденции. Как следствие этого, 2 октября 2006 г. в ЮАР была внедрена система налоговых рулингов. В соответствии с этой системой налогоплательщики могут официально запрашивать письменное официальное мнение уполномоченного должностного лица по вопросам толкования и применения Закона о подоходном налоге ЮАР № 58 от 1962 г. к конкретной предлагаемой сделке. На начальном этапе предусматривалось существование только двух видов налоговых рулингов: частного и публичного, однако со временем налоговые рулинги были дополнены корпоративным и НДС-рулингом. В зависимости от органа выдачи налоговых рулингов констатируется существование двух моделей системы налоговых рулингов, а именно там, где: 1) органом по выдаче налоговых рулингов является налоговый орган (США, Корея, Австралия, Канада, Италия, Франция, Польша и др.); 2) органом по выдаче налоговых рулингов является независимый административный орган (Швеция, Бельгия, Индия и др.). ЮАР пошла по более распространенной модели — служба государственных доходов (the South African Revenue Service (SARS)) была определена уполномоченным органом по выдаче налоговых рулингов в ЮАР.