Правовые пределы применения искусственного интеллекта при осуществлении налогового контроля
Аннотация
В статье исследуются правовые пределы использования технологий искусственного интеллекта при осуществлении налогового контроля в Российской Федерации. Рассматривается соотношение цифровых инструментов налоговых органов с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации формами и процедурами контроля. Показано, что применение алгоритмов анализа больших данных уже фактически встроено в деятельность налоговых органов, прежде всего при сопоставлении сведений о налогоплательщиках, выявлении налоговых рисков и расхождений по операциям, включая контроль за уплатой налога на добавленную стоимость. При этом законодательство о налогах и сборах пока не содержит специального регулирования статуса искусственного интеллекта как инструмента налогового контроля, требований к объяснимости алгоритмических результатов и порядка их использования при принятии юридически значимых решений. Обосновывается необходимость разграничения аналитического и властного назначения технологий искусственного интеллекта. Результат работы алгоритма может служить основанием для отбора налогоплательщика или формирования версии о наличии нарушения, но не должен автоматически заменять доказательство, полученное в предусмотренной законом процедуре. Предлагается закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации особые гарантии для налогоплательщика при использовании искусственного интеллекта – право узнать о факте алгоритмической обработки, возможность представить возражения и обязательную проверку юридически значимых выводов должностным лицом налогового органа.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Налоги № 04/2026 |
| Страницы | 21-24 |
| DOI | 10.18572/1999-4796-2026-4-21-24 |
Для налогового контроля искусственный интеллект представляет ценность, прежде всего, как инструмент обработки больших массивов данных. Он позволяет сопоставлять сведения о хозяйственных операциях, отчетности, контрагентах и денежных потоках, выявляя связи и расхождения, которые сложно установить при ручной проверке. ФНС России уже использует автоматизированные системы анализа налоговой информации. В частности, программный комплекс «АСК НДС-2» сопоставляет сведения об операциях покупателей и продавцов и используется для выявления расхождений и налоговых рисков при камеральном контроле.
При этом применение алгоритмов не создает самостоятельной формы налогового контроля. Статья 82 НК РФ связывает налоговый контроль с деятельностью уполномоченных органов и установленными законом контрольными мероприятиями. Национальная стратегия развития искусственного интеллекта определяет общие направления использования ИИ, но не устанавливает специальных правил его применения налоговыми органами. Поэтому технологический результат сам по себе не может определять возникновение налоговой обязанности или ответственность налогоплательщика.
Проблема заключается не в самом использовании ИИ, а в разграничении его функций и полномочий должностного лица. Алгоритму может быть поручено выявление налоговых рисков и расхождений, однако юридически значимое решение должно приниматься человеком на основании закона и проверенных обстоятельств.
Особенно это проявляется при камеральной проверке. Согласно ст. 88 НК РФ она проводится на основе декларации, представленных документов и иных имеющихся у налогового органа сведений. Обнаруженное системой расхождение лишь указывает на необходимость дополнительной проверки. Оно может быть связано с технической ошибкой, корректировкой документов, особенностями учета или различиями налоговых периодов и само по себе не свидетельствует о наличии налогового правонарушения.