О функциях налоговой правосубъектности юридических лиц
Аннотация
Цель работы: совершенствование научно-теоретической базы правового регулирования налогообложения субъектов хозяйствования. Метод: догматический анализ отношений, складывающийся в сфере налогообложения предприятий и хозяйственных организаций, сравнительное правоведение, системный анализ. Результаты. Установлена ведущая роль налоговой правосубъектности в механизме возникновения налоговых отношений; аргументировано наличие функций налоговой правосубъектности как инструмента организации налогообложения; предложены критерии для разделения всех функций налоговой правосубъектности на активные и пассивные. Доказана принципиальная разница между налоговой правосубъектностью и гражданской правосубъектностью. Сформулированы основные функции налоговой правосубъектности для обеспечения правомерного налогообложения субъектов хозяйственной деятельности; определены перспективы развития института налоговой правосубъектности в контексте с процессом цифровизации налогообложения и налогового контроля, доказано существование стабилизирующих свойств налоговой правосубъектности при возникновении девиантных налоговых правоотношений.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Финансовое право № 09/2026 |
| Страницы | 11-16 |
| DOI | 10.18572/1813-1220-2026-9-11-16 |
Введение
Ценность любой правовой конструкции определяется той функциональной нагрузкой, которую она несет в механизме отраслевого правового регулирования. Налоговая правосубъектность, объединяя в единую конструкцию множество правовых деталей, формирует главное звено правового регулирования налогообложения – статус налогоплательщика, что равнозначно как для юридических, так и физических лиц. Последние выступают в отношении с налоговыми органами и налоговыми агентами в качестве специального субъекта, получившего юридическую квалификацию, подобно правилам, действующим на рынке ценных бумаг.
Прежде всего, налоговая правосубъектность – абсолютно необходимое основание для возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, в этом ее сущность и главная функция, объединяющая все варианты и формы участия налоговой правосубъектности в механизме налогообложения. В отличие от регулирования другой отраслевой принадлежности, где правоотношения возникают инициативно, в явочном порядке, налоговое правоотношение возникает только при наличии двух обстоятельств – хозяйственно-финансовых отношений, относимых законодателем к облагаемым налогом или налогами, и правосубъекта, привлекаемого к участию в этих отношениях в качестве налогоплательщика.
Речь идет об эффекте «погружения» идеальной правовой конструкции в реальную экономическую среду. Налоговая правосубъектность, применительно к реальному налогообложению, выступает как универсальный статус, позволяющий лицу участвовать в налоговых отношениях при наличии специального юридического факта – объекта налогообложения – получение дохода, прибыли, владения имуществом и т.д. Тем самым правосубъектность налогоплательщика неразрывно связывается с его же правом и законным интересом в получении соответствующего результата хозяйственной деятельности уже в качестве юридического лица. Этим, в частности, объясняется асимметричность налоговых отношений – налогоплательщик несет в подавляющем числе случаев только обязанности, тогда как другая сторона – государство – в широком смысле наделено правом получения налоговых доходов.