Баланс публичных и частных интересов в налоговом льготировании
Аннотация
Налоговая льгота по своей правовой природе представляет собой исключение из общего режима налогообложения. Поэтому ее установление и применение неизбежно соотносятся с балансом публичных и частных интересов. Для налогоплательщика льгота означает снижение налоговой нагрузки, для публичного субъекта — допустимое изъятие из фискального притязания, оправданное достижением заранее определенной социально-экономической цели. Отсюда следует, что споры о налоговых льготах не могут быть разрешены исключительно путем буквального толкования нормы: требуется установить, сохраняется ли тот правовой и экономический смысл, ради которого законодатель допустил отступление от общего правила. В статье исследуется проблематика предоставления налоговых льгот в России, подчеркивая их двойственную природу как часть правового механизма реализации принципа экономической основанности платежа и как источника выпадающих доходов бюджета (понятие «налоговые расходы» закреплено в Бюджетном кодексе РФ с 2018 г.). Автор фиксирует противоречие между расширяющимся законодательным перечнем льгот и практикой их ограничительного толкования, указывая, что налогоплательщики часто воздерживаются от их применения из-за риска углубленных проверок и доначислений налогов и санкций. Доказывается, что исследование правомерности применения налоговой льготы требует не только формальной, но и содержательной оценки: важно проанализировать – соответствует ли фактическое использование цели законодателя и сохраняется ли равновесие между частными и публичными интересами. Судебная практика и недавние арбитражные решения демонстрируют критерии такой проверки. Автор акцентирует необходимость оценки социально экономического эффекта льгот и согласования частных выгод с публичными задачами при их правоприменении.
| Тип | Статья |
| Издание | Налоги № 03/2026 |
| Страницы | 35-39 |
| DOI | 10.18572/1999-4796-2026-3-35-39 |
1. Введение
Вопрос о пределах и оправданности налоговых льгот по-прежнему привлекает пристальное внимание законодателя и правоприменителя. Льгота в налоговом праве не сводится к частному послаблению. Она выступает в качестве правового средства, посредством которого публичная власть перераспределяет налоговое бремя в пользу тех целей, которые признает общественно значимыми. Льгота в налоговом праве не является лишь частным уменьшением налогового обязательства: это инструмент перераспределения налогового бремени, с помощью которого публичная власть направляет фискальные преференции на цели, признанные общественно значимыми, и корректирует порядок исчисления налогового обязательства с учетом, в том числе, платежеспособности налогоплательщика. В 2018 г. в Бюджетный кодекс РФ введено понятие налоговые расходы — недополученные доходы бюджета вследствие применения льгот, освобождений и иных преференций.
Этот подход подвергается критике в доктрине. Нельзя отрицать, что льгота служит механизмом реализации принципа экономической основанности платежа. Вместе с тем льгота выступает и существенным инструментом экономической политики: посредством целенаправленного отказа от части налоговых поступлений государство преследует достижение социально-экономических эффектов, способствующих устойчивому и сбалансированному развитию. В этом ключе налоговую льготу правомерно рассматривать как экономически близкий к бюджетному расходу инструмент. Формально она представляет собой корректирующий элемент налоговой обязанности — снижение ставки, освобождение, вычет и иные исключения уменьшают изымаемую у субъекта сумму. По сути же такие корректировки преследуют цели, традиционно отнесенные к расходной политике: стимулирование инвестиций и НИОКР, поддержка энергоэффективности, компенсация социально значимых издержек, перераспределение ресурсов в пользу отдельных отраслей и регионов.
С позиции бюджетного учета налоговые льготы не отражаются как расходы и не увеличивают формальную расходную часть бюджета. Однако формальная классификация не нивелирует их экономической сущности: фактическое воздержание государства от взыскания части доходов эквивалентно расходу в экономическом смысле.
Проиллюстрировать это позволяет упрощенный пример.