Налоговая реформа 2023–2026 гг. знаменует значительное усиление контрольных и обеспечительных инструментов налоговых органов, в том числе на этапе и после вынесения решений по результатам налоговых проверок. В центре изменений — расширение периодов выездных проверок, расширение полномочий по выемкам и осмотрам, а также трансформация порядка применения обеспечительных мер по ст. 101 НК РФ, включая возможное обращение взыскания на дебиторскую задолженность и иные имущественные права.

Особое значение имеют поправки в ст. 89 и 93.1 НК РФ, которые в 2026 г. расширяют сроки и рамки выездной налоговой проверки, а также разрешают проведение выемок и осмотров уже на стадии рассмотрения материалов проверки, в том числе камеральной. Эти изменения сопровождаются обновленной судебной практикой и лицензированными актами ФНС (например, Решение ФНС России от 8 июня 2023 г. № БВ-3-9/7599), которые фактически задают большую степень дискреции налоговым органам при выборе обеспечительных мер.

До 2026 г. выездная налоговая проверка могла охватывать, как правило, три календарных года, предшествующих году принятия решения о её проведении. С 1 января 2026 г. в абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми проверке подлежат также налоговые периоды текущего года, завершившиеся до даты решения о проведении выездной налоговой проверки.

Это означает, что период потенциального налогового риска увеличивается в среднем на 3–4 года, а в ряде случаев — еще больше за счет совокупности ранее проведенных проверок. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей такой расширенный временной горизонт повышает риск более масштабных доначислений и требует более тщательного документирования и хранения первички и бухгалтерской отчетности.