Цифровизация налогового администрирования и особенности применения патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
Аннотация
В статье исследуются правовые и правоприменительные аспекты цифровой трансформации налогового администрирования в контексте патентной системы налогообложения (ПСН). Анализируются изменения материальных условий применения ПСН, включая поэтапное снижение предельного размера доходов, корректировку перечня видов деятельности и введение новых коэффициентов-дефляторов. Особое внимание уделяется автоматизированным механизмам контроля за соблюдением лимитов, реализованным в рамках Единого налогового счета (ЕНС), а также проблемам перерасчета налогов при изменении физических показателей и утрате права на специальный режим. На основе анализа разъяснений ФНС России, регионального законодательства и сложившейся судебной практики выявляются основные риски для налогоплательщиков и предлагаются способы их минимизации.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Юридический мир № 07/2026 |
| Страницы | 50-52 |
| DOI | 10.18572/1811-1475-2026-7-50-52 |
Патентная система налогообложения (далее – ПСН) по состоянию на 2026 г. переживает качественные изменения, обусловленные цифровизацией налогового администрирования и ужесточением материальных условий применения режима. Внедрение Единого налогового счета (далее – ЕНС) позволило автоматизировать учет уплаты налога и страховых взносов. Согласно п. 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики ПСН вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные в налоговом периоде. Однако на практике возникают риски, связанные с определением даты представления уведомления об уменьшении: в соответствии с п. 5 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/218@, датой в электронной форме считается дата подтверждения отправки. Своевременность подачи уведомления до окончания года, как разъяснено в письме ФНС России от 16 июля 2021 г. № СД-4-3/10084@, исключает формирование задолженности на ЕНС и позволяет беспрепятственно получить патент на следующий год.
Ключевым элементом цифровизации выступает автоматизированная система контроля за соблюдением лимита доходов (АСК ПСН), функционирующая на основе данных расчетных счетов и контрольно-кассовой техники. С 1 января 2026 г. вступили в силу поправки, поэтапно снижающие предельный размер доходов от реализации, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН. В соответствии с подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлена шкала: в 2026 г. лимит составляет 20 млн руб., в 2027 г. – 15 млн руб., с 2028 г. – 10 млн руб. При этом право на применение ПСН в 2026 г. определяется исходя из доходов, полученных в 2025 г. Превышение указанного порога влечет утрату права на ПСН с начала налогового периода, а не с момента превышения, и перерасчет налогов по общей системе либо по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) или единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН). Данная позиция подтверждена разъяснениями Минфина России, в частности письмом от 18 ноября 2021 г. № 03-11-11/93248. Автоматизированный характер контроля исключает возможность «добровольного» уведомления налогового органа, что требует от предпринимателя постоянного мониторинга величины выручки.