Доктринальное обоснование и прецедентно-правовое регулирование налога на добавленную стоимость
Аннотация
НДС является косвенным налогом на потребление, в процессе исчисления и уплаты которого в экономическом смысле в силу норм законодательства участвуют, со стороны гражданского оборота, продавец и покупатель товаров (работ, услуг). Внесение сторонами изменений в договор (относительно предъявления к оплате дополнительных сумм вознаграждения, равных НДС) не требуется, поскольку изменение цены гражданско-правового договора обусловлено законодательным включением соответствующих операций в перечень облагаемых НДС. Данное предписание носит императивный характер и не может служить предметом договоренности сторон. Осуществленное КС РФ в Постановлении № 41-П толкование законодательства РФ способом, предполагающим необходимость согласия покупателя на соответствующее изменение цены договора на дополнительно возникшие суммы НДС, нарушает права и законные интересы продавца. Отказ в защите законных интересов продавца к получению от покупателя в составе платы предписанного НДС нарушает гармонию налогового и гражданско-правового законодательства, при отсутствии любых изменений природы НДС как косвенного налога превращает его в «прямой» налог, уплачиваемый продавцом за счет собственных денежных средств.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Финансовое право № 07/2026 |
| DOI | 10.18572/1813-1220-2026-7-30-34 |
В российском налоговом законодательстве отсутствует легальное определение термина «косвенный налог», однако характеристика налога на добавленную стоимость (НДС) в качестве такового вытекает из установленной законом процедуры его расчета и уплаты, которая соответствует международно-правовым и доктринальным основам данного фискального инструмента.
Классификация Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) относит НДС к категории косвенных изъятий, определяя его как косвенный налог на совокупное потребление. Отнесение данного налога к косвенным также свойственно академической литературе: сбор, взимаемый с организаций на величину прироста ценности, определяемую как разность между доходом от продаж и издержками на приобретение материалов; доля вновь созданной ценности, перечисляемая в бюджет на каждом этапе производства товаров, проведения работ и оказания услуг; налог, начисляемый прямо пропорционально объему вновь созданной ценности; универсальный сбор, предусматривающий обложение обширного перечня товаров, работ и услуг; универсальный налог на потребление, распространяющийся на практически все виды товаров, работ и услуг; единый современный налог на производственные затраты (издержки).
Косвенный характер НДС последовательно аргументируется и подтверждается высшими судебными инстанциями. Так, в Постановлении Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. № 5-П содержится следующее положение — НДС представляет собой косвенный налог (налог на потребление): «Отпуск товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам осуществляется по ценам (тарифам), увеличенным на размер НДС». Кроме того, в Определении КС РФ от 7 ноября 2008 г. № 1049-О-О указывается, что «факт возникновения объекта обложения НДС в ходе операций по отгрузке товаров (работ, услуг) демонстрирует экономико-правовую сущность НДС как оборотного налога (косвенного налога)».
В судебных актах закрепилась следующая развернутая характеристика НДС: «По своей экономико-правовой сути налог на добавленную стоимость является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждом этапе их производства и сбыта участниками хозяйственного оборота до момента передачи конечному потребителю, исходя из ценности (стоимости), приращенной на каждом из указанных этапов, и возлагаемым на потребителей в цене отпускаемых им товаров, работ и услуг». В Постановлении Президиума ВАС РФ от 6 июля 2004 г. № 3332/04 отмечается, что НДС — «это косвенный налог, фактическими плательщиками которого выступают приобретатели».