Изменения в исчислении налога на прибыль: новые тенденции, и что ждет российских участников МГК с 2026 года
Аннотация
В статье рассматривается законопроект о введении в России с 1 января 2026 г. минимального налога на прибыль, выступающего аналогом международного механизма Pillar 2. Предусмотрен налог в размере 15% для участников международных групп компаний (МГК) с определенными оговорками, а также основополагающие модельные правила GloBe Rules. Анализируются ключевые условия реализации предлагаемого минимального налога, отличающегося от глобальной инициативы, на примере МКПАО «Яндекс» до реструктуризации в 2024 г. Делается вывод о фискальной направленности российского аналога Pillar 2.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Налоги № 02/2026 |
| Страницы | 41-45 |
| DOI | 10.18572/1999-4796-2026-2-41-45 |
Долгое время не только бизнес, но и научное сообщество находилось в ожидании нововведений в части международной налоговой инициативы Pillar 2 в российском налоговом поле. Наконец 29 мая 2025 г. на портале общественных обсуждений законопроектов Министерством Финансов РФ был размещен законопроект о введении российского аналога иностранного Pillar 2 – исторически глобальная инициатива Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) в рамках плана BEPS (Base Еrosion and Profit Shifting). Pillar 2 – особый механизм для налогообложения участников международных групп компаний (далее – МГК), заключающийся в следующем: если в какой-либо из иностранных юрисдикций присутствия прибыль группы облагалась по ставке менее чем 15%, возникает необходимость доплатить минимальный налог на прибыль для выравнивания ставок. Этот механизм вступил в силу с 1 января 2026 г. в РФ. Итак, 22 октября 2025 г. Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект № 1026190-8, в котором ст. 288.5 Налогового кодекса РФ разъясняет особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, являющимися участниками международных групп компаний.
Рассмотрим подробно новые правила налогообложения МГК и последствия их применения для налогообложения налогом на прибыль международных групп компаний на примере МКПАО «Яндекс».
Для того чтобы второй компонент глобальной налоговой реформы стал более понятен с точки зрения его практической реализации, обратимся к трем правилам GloBe Rules (Global Anti-base Erosion Rules):
1) IIR (Income Inclusion Rule) – первичное модельное правило, обязывающее материнскую компанию, зарегистрированную в юрисдикции А, уплатить разницу между эффективной налоговой ставкой ETR (Effective Tax Rate) такой юрисдикции и глобальной минимальной ставкой налога на прибыль с прибыли дочерней компании, находящейся в юрисдикции Б (рис. 1);
2) UTPR (Undertaxed Payment Rule) – вторичное модельное правило, обязывающее дочернюю компанию МГК дополнительно уплатить налог для достижения минимального 15% уровня налогообложения за материнскую компанию. Работает в том случае, если юрисдикция холдинговой компании законодательно не приняла первичное правило (рис. 2);