Принципы налогообложения являются теми основополагающими началами, на которых выстраивается система правового регулирования общественных отношений, связанных установлением и взиманием налогов и сборов. Значение таких принципов сложно переоценить. Их роль в правоприменении подтверждается судебной практикой. Так, в 2025 г. большинство случаев отмены Верховным Судом Российской Федерации (далее – ВС РФ) актов нижестоящих судов по налоговым спорам были обусловлены несоответствием принятых решений и постановлений основным началам законодательства о налогах и сборах. Например, отменяя постановление суда кассационной инстанции в деле № А40-143474/2023 (ООО «БЕТАСИД РУС»), ВС РФ сослался на несогласованность решения инспекции по налоговой проверке с принципом поддержания доверия к закону и действиям государства.

Настоящим испытанием для принципов налогообложения стало принятие в 2023 г. Федерального закона от 4 августа 2023 г. № 414-ФЗ (далее – ФЗ № 414). Данным нормативным правовым актом была установлена обязанность по уплате разового налога со сверхприбыли. В науке было высказано несколько позиций по поводу того, что взимание указанного обязательного платежа нарушает основополагающие принципы налогообложения. Так, Зарипов В.М. обращает внимание на то, что юридическая конструкция налога на сверхприбыль нарушает принцип отсутствия обратной силы налоговых законов, ухудшающих положение налогоплательщиков, так как предполагает налогообложение экономических результатов, полученных до введения налога. Меджидов Т.В. придерживается позиции о том, что уплата налога на сверхприбыль нарушает принцип однократности налогообложения, поскольку его объектом является прибыль за предшествующие годы, налог с которой был уже уплачен в рамках гл. 25 НК РФ. Соловьева Н.А. отмечает, что возложение на резидентов особых экономических зон обязанности по уплате налога на сверхприбыль нарушает принцип поддержания доверия к закону и действиям государства в той мере, что такая обязанность возникла по причине утраты права на стабилизационную оговорку, которая существовала вплоть до вступления ФЗ № 414 в законную силу.

Исходя из вышеизложенного, следует констатировать, что в юридической науке был во многом исследован вопрос соответствия российского налога на сверхприбыль ряду основных начал налогового права. В то же время нерассмотренной на текущий момент остается проблема согласованности названного обязательного платежа с принципом равенства налогообложения. В рамках настоящей работы автор намерен ликвидировать данный пробел. При этом результаты такой оценки могут быть использованы как законодателем при принятии решения о повторном налогообложении сверхприбыли, так и правоприменителем при принятии решений в рамках налоговых споров, связанных с уплатой налога на сверхприбыль.