Современные реалии экономической жизни России в условиях внешнеэкономического давления со стороны недружественных стран предопределяют внутреннюю консолидацию экономики, что, в свою очередь, обусловливает внесение изменений в соответствующие нормативные правовые акты, позволяя хозяйствующим субъектам — налогоплательщикам комфортно преодолевать негативные последствия постоянно вводимых санкционных процедур иностранными государствами. В связи с повышением ставок для отдельных видов налогов исходя из принципа приоритетности налогообложения финансового результата и отказом государства от взимания с 1 января 2025 г. «курсовых» экспортных пошлин, введенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2023 г. № 1538, возрастает роль такого налогового института как изменение срока исполнения налоговой обязанности.

Актуальность и востребованность этого института в нынешних условиях очень высока. Например, в 2022 г. вопрос изменения сроков уплаты страховых взносов удостаивался президентским вниманием, который поручил ввести отсрочку по уплате страховых взносов за второй и третий кварталы 2022 г. для широкого круга плательщиков, которых насчитывается порядка 2,8 миллиона на сумму 1,6 трлн рублей. Как пояснил министр экономического развития России М.Г. Решетников, «те платежи, которые предприятия должны были сделать в социальные фонды, переносятся на год. Платежи идут ежемесячно. Соответственно, до 15 мая должен быть платеж за апрель, этот первый платеж во втором квартале переносится на год, его надо будет уплатить в мае 2023 г. Эти средства предприятия смогут вложить в перенастройку производственных процессов, логистических цепочек, и, соответственно, они не будут занимать их в банках, платить проценты».

Институт изменения срока уплаты налогов упоминался законодателем еще в первой редакции налоговой конституции России — Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», правда, тогда этот институт рассматривался как льгота, предусмотренная ст. 10 указанного закона. Позже законодатель удостоил этот институт более детальной регламентации и посвятил ему целую главу с номером 9 в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), назвав ее «Изменение срока уплаты налогов и сборов», — название правового института стало названием главы кодекса, формами же его законодатель определил отсрочку, рассрочку, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Однако правового понятия отсрочки/рассрочки текст НК РФ не содержал. С 2022 г. законодатель изменил свой подход к этому институту, кардинально переработав гл. 9 НК РФ, и назвал ее «Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит». Актуальная редакция теперь содержит правовое определение отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, под которым понимается перенос обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов на более поздний срок, оформляемый решением соответствующего налогового органа. Как видно, законодатель ушел от понятия налогового кредита как самостоятельной формы института изменения срока налоговой обязанности.

В настоящее время, как справедливо отмечают отдельные ученые, продолжается совершенствование налогового администрирования в сегменте оптимизации института изменения срока уплаты налогов, сборов и страховых взносов. В частности, выделяются такие направления, как расширение сферы применения отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей для лиц, занятых сезонными видами деятельности, не только на тех, чья деятельность останавливается в силу природных и климатических условий, но и на тех, чьи масштабы деятельности снижаются более чем на 50% в силу природных климатических условий, а также падения спроса; оптимизация количества представляемых документов для целей получения отсрочки или рассрочки; увеличение предельно возможного срока инвестиционного налогового кредита с 5 до 10 лет; сокращение количества обстоятельств, препятствующих представлению отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.