С 1 января 2025 г. в российском налоговом законодательстве произошла существенная трансформация — туристический сбор, ранее взимавшийся в отдельных регионах страны в экспериментальном режиме, был заменен на туристический налог. Данное изменение обусловлено не только терминологическими соображениями, но и принципиальным изменением правовой природы платежа, что влечет за собой существенные последствия для всех участников туристской индустрии.

Особую актуальность приобретает вопрос о влиянии нового налогового регулирования на паломническую деятельность религиозных организаций, которая по своей правовой природе отличается от туристской деятельности, однако фактически может подпадать под действие норм о туристическом налоге. Данная проблема требует комплексного исследования с учетом конституционных гарантий свободы вероисповедания и особого правового статуса религиозных организаций в Российской Федерации.

Целью настоящей статьи является выявление правовых коллизий, возникающих при применении норм о туристическом налоге к паломнической деятельности, и разработка предложений по их устранению.

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает принципиальное различие между налогом и сбором. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор, в свою очередь, представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Данное разграничение имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Если уплата сбора предполагает получение плательщиком определенного встречного предоставления (совершение юридически значимых действий), то налог является безвозмездным платежом, не предполагающим какого-либо конкретного встречного предоставления со стороны публично-правового образования. Замена туристического сбора на туристический налог существенно изменила субъектный состав плательщиков. Если ранее туристический сбор уплачивался непосредственно туристами, то туристический налог, согласно новому регулированию, уплачивается лицом, предоставляющим услуги по размещению туриста, в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, налоговое бремя переносится на владельцев и операторов средств размещения, которые, как правило, включают сумму налога в стоимость оказываемых услуг.