Концепция бенефициарного собственника в налоговом праве Китая
Аннотация
В статье исследуются особенности определения и применения концепции бенефициарного собственника в налоговом праве Китая. Автор раскрывает сложный процесс определения бенефициарного собственника, который включает в себя различные виды тестов и требует анализа множества факторов. При рассмотрении сложившейся практики налоговых органов Китая автор также демонстрирует низкую правовую определенность данной концепции и потенциальные риски для трансграничных инвесторов, что не только помогает улучшению понятия налоговой системы Китая, но и может служить ориентиром для налоговых консультантов.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Финансовое право № 03/2026 |
| Страницы | 30-33 |
| DOI | 10.18572/1813-1220-2026-3-30-33 |
Концепция бенефициарного собственника уже давно используется в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), заключенных Россией, в качестве одного из ключевых условий для применения льготных ставок при выплате дивидендов, процентов и роялти. В результате имплементации данной концепции в 2014 г. в российское налоговое законодательство было введено понятие «фактического права на доход», которое не только стало предметом активной научной дискуссии, но и было одним из наиболее распространенных вопросов при рассмотрении судами споров, связанных с применением СИДН. По мнению российских ученых, в настоящее время уже устоялись некоторые специфические подходы к применению концепции бенефициарного собственника в России, которые отличаются от принятых в западноевропейских государствах подходов.
Будучи важнейшим экономическим партнером России, Китай также разработал свои особые подходы к применению концепции бенефициарного собственника, которая отражена во всех 114 СИДН, заключенных Китаем с юрисдикциями по всему миру, и оказывает существенное влияние на налоговые последствия доходов, полученных трансграничными инвесторами (в том числе российскими) из Китая. Однако ученые в России уделяли относительно мало внимания соответствующим правилам, что во многом объясняется сложностью и фрагментарностью правового регулирования Китая в данной сфере.
В 2009 г. Государственная налоговая администрация Китая (далее – ГНА) выпустила Уведомление от 27 октября 2009 г. № 601 «О понимании и определении “бенефициарного собственника” в СИДН», в котором была предпринята первая попытка определить эту концепцию. В последующие годы ГНА периодически публиковала акты, уточняющие и обновляющие свою интерпретацию концепции. На текущий момент основным актом в этой сфере является Объявление ГНА от 3 февраля 2018 г. № 9 «По вопросам, связанным с “бенефициарным собственником” в СИДН» (далее – Объявление № 9).
Особенности определения бенефициарного собственника в Китае
Бенефициарный собственник, согласно определению в Объявлении № 9, является лицом, имеющим право собственности и право контроля над доходом либо правами или имуществом, которые являются источником дохода. ГНА не определяет, какое лицо должно признаваться бенефициарным собственником, а дает соответствующее определение через перечисление признаков, которые могут свидетельствовать об отсутствии статуса бенефициарного собственника (далее – неблагоприятные признаки) в том числе: