Принцип резидентства физических лиц (tax residence) является одним из фундаментальных принципов в международном налоговом праве: он определяет, в каком государстве подлежит налогообложению мировой доход лица, какие налоговые соглашения и внутренние нормы к нему применимы. Однако глобализация, развитие цифровых технологий, повышение популярности удаленной работы, виртуальных услуг и экономической мобильности ставят под сомнение традиционные критерии установления налогового резидентства.

Целью настоящей статьи является исследование сущностных изменений принципа налогового резидентства физических лиц под давлением цифровой трансформации, а также выявление направлений реформ, которые могут быть реализованы в данном направлении на основании юридической и политической литературы.

Как известно, налоговые притязания государства подтверждаются экономической связью последнего либо с субъектом (физическим лицом или организацией), либо с объектом (доходом) налогообложения. Важным в данном случае является факт наличия «легитимизирующей» связи (legitimate link) между данными факторами и самим государством. В случае «если критерием является связь между лицом (субъектом налогообложения) и государством, то в международном налоговом праве используется принцип резидентства». Организация экономического сотрудничества и развития (далее — ОЭСР) утверждает, что концепция «резидентства» является значимой в трех случаях: «а) при определении круга лиц, к которым применяется Конвенция, б) при разрешении случаев двойного налогообложения как результата двойного резидентства и в) при разрешении случаев двойного налогообложения как результата налогообложения и в стране резидентства, и в стране источника или местонахождения (situs)».

Легальное определение резидентства в российском законодательстве отсутствует, оно является скорее доктринальным. А.А. Шахматьев отметил, что, как правило, понятия «резидент» и «нерезидент» определяют через перечисление входящих в их состав субъектов либо через набор критериев, служащих основанием для отбора. По мнению А.П. Балакиной, резидентство — это «правовая связь государства с физическими лицами и организациями, основанная на том или ином отношении последних к территории данного государства, устанавливаемая в целях налогообложения». Модельная конвенция ОЭСР предусматривает определение понятия «резидент договаривающегося государства», под которым понимает «лицо, которое по законам этого государства подлежит в нем обложению подоходным налогом на основе общемирового налога по причине его домициля, резидентства, места управления или любого иного аналогичного критерия». Таким образом, резидентство в целях Модельной конвенции ОЭСР означает личную привязанность к государству, которая приводит к возникновению полной налоговой ответственности.

Разберем более подробно некоторые наиболее распространенные критерии резидентства в разных странах мира. В России и Грузии в качестве основного применяется критерий места преимущественного пребывания, т.е. резидентство определяется по установленному количеству дней нахождения физического лица на территории страны. В соответствии с критериями ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Во Франции преобладает критерий домициля, или постоянного места жительства. В США основным критерием для признания физического лица резидентом является гражданство. В Испании используется по большей части критерий центра жизненных интересов. Согласно пункту 15 Комментария к ст. 4 Модельной конвенции ОЭСР, центр жизненных интересов «определяется с системным учетом семейных и социальных связей, политической активности, культурной деятельности, места работы и места управления собственностью».