Дата публикации: 11.09.2025

Проблема возбуждения уголовных дел с соблюдением требований налогового законодательства

Аннотация

В статье освещается существующая проблема, связанная с нарушением порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях. В настоящее время следственные органы возбуждают уголовные дела на основании материалов налоговой проверки, направленных в их адрес налоговыми органами в соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ, что является незаконным. Несмотря на это, анализ судебной практики показывает, что такие действия следственных органов признаются судами правомерными. В свою очередь, согласно императивным требованиям, закрепленным в ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ, уголовное дело может быть возбуждено только в случае, если материалы были направлены налоговыми органами в соответствии с ч. 3 ст. 32 НК РФ.




Вопрос об определении отраслевой принадлежности налогового права не является новым. Согласно одной из имеющихся в юридической литературе позиций налоговое право является комплексной отраслью права. Не углубляясь в вопрос о месте налогового права в системе отраслей права, стоит отметить бесспорную связь налогового права с уголовным.

Как верно отмечают в науке, взаимодействие уголовного права с налоговым выражается как в обеспечении защиты фискальных интересов государства, так и в том, что уголовная правоприменительная практика базируется на нормах налогового законодательства. В настоящее время в условиях острой необходимости пополнения бюджета страны актуальным является вопрос о соблюдении прав налогоплательщика при рассмотрении вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении факта неоплаты налогов. В данном случае речь идет о недопустимости смешения положений ст. 32 и 82 НК РФ в качестве оснований поступления материалов налоговой проверки в следственные органы для принятия решения о наличии или отсутствии оснований для возбуждения уголовного дела.

Федеральным законом от 9 марта 2022 г. № 51-ФЗ «О внесении изменений в статьи 140 и 144 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» ст. 140 УПК РФ была дополнена ч. 1.3, согласно которой поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198–199.2 УК РФ, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Пунктом 3 ст. 32 НК РФ императивно сформулировано правило направления материалов налоговой проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, согласно которому это возможно сделать только в случае, если по истечении 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств на едином налоговом счете налогоплательщика будет недостаточно для оплаты сумм недоимок, при условии, что размер такой недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

На наш взгляд, приведенные правила уголовного процессуального и налогового законодательства сформулированы императивно, ясно и не допускают какого-либо двусмысленного толкования. Более того, положения п. 3 ст. 32 НК РФ абсолютно справедливы и логичны: законодатель предоставил налогоплательщику срок более двух календарных месяцев для нахождения денежных средств для оплаты выявленной недоимки, и только лишь в случае, если налогоплательщик не исполнит решения налогового органа по оплате обязательных платежей в пользу государства, материалы дела должны быть переданы в следственные органы для разрешения вопроса о наличии или отсутствии оснований для возбуждения уголовного дела. Стоит полагать, что целью такого правового регулирования, в первую очередь, является стимулирование налогоплательщика к исполнению решения налогового органа под угрозой наступления уголовно-правовых последствий.

Список литературы

1. Верстова М.Е. К вопросу о формировании налогового права как комплексной отрасли российского законодательства / М.Е. Верстова // Юристъ-Правоведъ. 2007. № 3 (22). С. 103–107.
2. Древаль Л.Н. К вопросу о самостоятельности налогового права / Л.Н. Древаль // Вестник экономической безопасности. 2019. № 2. С. 86–90.
3. Казаков А.А. Исключительный повод для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении: сложности восприятия новеллы в правоприменении / А.А. Казаков // Российский судья. 2024. № 6. С. 6–10.
4. Клейменова М.О. Налоговое право : учебное пособие / М.О. Клейменова. Москва : Синергия, 2013. 366 с.
5. Политика Л.В. К вопросу о взаимосвязи налогового права с другими отраслями российского права / Л.В. Политика // Молодой ученый. 2016. № 22 (126). С. 78–80.
6. Серова Е.Б. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях: проблемы и возможные пути их решения / Е.Б. Серова, Е.В. Пушторская // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2023. № 1 (97). С. 127–136.
7. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть : учебник для вузов / Н.Н. Белокобыльский, Г.И. Богуш, Г.Н. Борзенков [и др.] ; под редакцией В.С. Комиссарова, Н.Е. Крыловой, И.М. Тяжковой. Москва : Статут, 2012. 877 с.

Остальные статьи