Механизм исполнения обязанности по уплате налога с помощью единого налогового платежа (далее — ЕНП), появившийся в российском налоговом праве относительно недавно (на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), призван упрощать процедуру исполнения налоговой обязанности и совершенствовать налоговое администрирование. Однако за период действия указанных положений о ЕНП возникает значительное количество неоднозначных ситуаций, позволяющих утверждать о системных противоречиях в самой концепции ЕНП. В связи с этим возникают закономерные вопросы о том, произошло ли масштабное упрощение механизма исполнения обязанности по уплате налога либо «уплата налога одной платежкой» так и осталась декларативным лозунгом.

Одним из актуальных вопросов применения налогового законодательства о ЕНП, в отношении которого складывается противоречивая судебная практика, является дискуссия относительно правовой природы положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС), возникающая в контексте необходимости решения различных практических вопросов: о возможности его зачета или возврата налогоплательщику, о реализации возможности по начислению пеней на сумму положительного сальдо ЕНС и др.

Как представляется, в основе таких споров лежит правило о несовпадении момента зачисления денежных средств на ЕНС и момента уплаты налога (п. 6 и 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, далее — НК РФ). ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручния на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика, открытого в банке, при наличии на нем достаточного остатка. При этом само по себе наличие денежных средств на счете ЕНС (положительное сальдо) исполнением обязанности по уплате налогов не признается. Соответственно, возникает закономерный вопрос относительно правовой природы и «принадлежности» (налогоплательщику или бюжету) сумм положительного сальдо на ЕНС.

Проблема необходимости выяснения правовой природы положительного сальдо ЕНС актуализировалась в связи с принятием Определения СКЭС Верховного Суда РФ от 27 января 2025 г. № 309-ЭС24-18347. Суть кейса состоит в том, что налогоплательщик добровольно зачислил на ЕНС денежные средства в счет уплаты налога на имущество организаций и земельного налога, в результате чего образовалось положительное сальдо. Далее на основании сверки расчетов с данными личного кабинета выявлено, что произошло двойное списание со счета, а впоследствии списанные средства были восстановлены. Соответственно, налогоплательщик заявил о своем праве на компенсацию в виде процентов. В итоге дело направлено Верховным Судом РФ на рассмотрение в суд первой инстанции.

Помимо этого, Верховный Суд РФ высказался по вопросу принадлежности денежных средств, составляющих положительное сальдо ЕНС. Приницпиально важными в позиции Суда являются три вывода, которые необходимо рассматривать в совокупности: