Освобождение от уголовной ответственности является одним из основных институтов уголовного права, развитие которого учеными рассматривается преимущественно в контексте гуманизации уголовного законодательства. Этот институт имеет сложный, межотраслевой характер, проявляющийся, в частности, в том, что его образуют нормы как Общей, так и Особенной частей Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), предусматривающие общие и специальные виды и условия такого освобождения, а также взаимосвязанные нормы Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (УПК РФ), регламентирующие порядок прекращения уголовного преследования (прекращения уголовного дела) по нереабилитирующим основаниям. В настоящей работе мы затронем институт освобождения от уголовной ответственности в части его распространения на лиц, совершивших налоговые преступления, предусмотренные ст. 198–199² УК РФ.

Прежде всего, обратим внимание на специальные условия освобождения от уголовной ответственности, содержащиеся в примечаниях к ст. 198, 199, 199¹ УК РФ. Данные условия заключаются в совершении лицом соответствующего налогового преступления впервые, а также в полной уплате (полном перечислении в бюджет) задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, равно как и суммы начисленных в связи с ее наличием пеней и суммы штрафа. По сути, речь идет об одном условии освобождения от уголовной ответственности — о полной уплате (полном перечислении в бюджет) соответствующих сумм, поскольку практически все лица, которым вменяются деяния, наказуемые по ст. 198, 199, 199¹ УК РФ, как минимум юридически относятся к категории впервые совершивших такие преступления. То есть они либо вообще ранее не привлекались к уголовной ответственности, либо на момент осуществления налогового преступления все уголовно-правовые последствия совершенного в прошлом преступления полностью исчерпали себя (например, уголовное дело прекращено, судимость снята или погашена).

В п. 2 примечаний к ст. 199 УК РФ и п. 2 примечаний к ст. 199¹ УК РФ дополнительно указано, что недоимку, пени и штраф может уплатить организация, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов либо неисполнение обязанностей налогового агента которой инкриминируется соответствующему физическому лицу. Согласно позиции Пленума Верховного Суда РФ возмещение ущерба, причиненного бюджетной системе России в результате налогового преступления, предусмотренного как ст. 199 или ст. 199¹, так и ст. 198 УК РФ, может быть осуществлено не только лицом, совершившим соответствующе преступление, но и по его просьбе (с его согласия) любым другим лицом. На наш взгляд, тем самым подчеркивается основная задача, стоящая перед освобождением от уголовной ответственности за налоговые преступления — обеспечить полную уплату выявленной задолженности и связанных с ней пеней и штрафов. Стимулом к уплате таковых является угроза полной реализации уголовной ответственности, включая назначение и исполнение уголовного наказания, а также правовые и иные последствия, связанные с судимостью.

Отметим, что специальные условия освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления, предусмотренные примечаниями к ст. 198, 199, 199¹ УК РФ, фактически сводящиеся к возмещению ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, совпадают с общими условиями, указанными в ч. 1 ст. 76¹ УК РФ. В теории уголовного права обращается внимание на такое необоснованное дублирование положений Общей и Особенной частей Уголовного кодексса РФ, равно как и на отсутствие практической востребованности ч. 2 ст. 76¹ УК РФ, распространяющейся, в частности, на лиц, совершивших сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199² УК РФ), поскольку при этом предполагается не только возмещение ущерба, но еще и перечисление в федеральный бюджет двукратной суммы последнего.