Налоговая оговорка как гражданско-правовой инструмент снижения финансовых рисков
Аннотация
В статье рассматривается налоговая оговорка как эффективный инструмент снижения налоговых рисков в гражданском праве. Обсуждаются экономические аспекты, связанные с хозяйственной деятельностью субъектов, а также важность оптимизации доходов и расходов для организаций, включая некоммерческие. Исследуются различные подходы к определению налоговой оговорки и ее использование в договорах, что позволяет минимизировать риски для сторон. В работе проводится анализ судебной практики и политика налоговых органов по информированию налогоплательщиков об этом правовом инструменте, предназначенном для снижения финансовых рисков. Выводы статьи подчеркивают значимость налоговых оговорок как средства повышения экономической безопасности организаций и необходимость их правильного формулирования в контексте действующего законодательства.
Ключевые слова
| Тип | Статья |
| Издание | Налоги № 02/2025 |
| Страницы | 10-14 |
| DOI | 10.18572/1999-4796-2025-2-10-14 |
Экономические отношения в хозяйственной деятельности субъектов находятся в поле регулирования норм как частного, так и публичного права.
При этом совершение гражданско-правовых сделок является результатом согласования воли сторон по поводу всех условий этих сделок. Основной целью коммерческой деятельности является получение прибыли, которая капитализируется за счет оптимального соотношения получаемых доходов и понесенных расходов. Однако и для организаций, не ставящих получение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (некоммерческих организаций), оптимизация доходов и расходов также является важным фактором, поскольку позволяет более эффективно достигать цели, для которых данная организация создана и функционирует.
В структуре расходов каждой организации важную часть занимают налоги. Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством является публично-правовой обязанностью субъекта-налогоплательщика, и, по общему правилу, не может возлагаться на третьих лиц. Одновременно с этим налоговые обязательства рассчитываются с учетом показателей его финансово-хозяйственной деятельности, и в значительной мере зависят от размера полученных доходов и понесенных расходов от основной деятельности. Большая часть доходов и расходов хозяйствующего субъекта осуществляется на основании гражданско-правовых договоров с контрагентами, поэтому важным элементом оптимизации финансовых рисков является правильное описание цены договора с учетом налоговых обязательств сторон, а также возможность (или напротив – невозможность) ее повышения/снижения в случае изменения налоговых обязательств одного из контрагентов. В условиях существенных корректировок, внесенных в налоговое законодательство в 2024 г. (вступили в силу с 01.01.2025), касающихся косвенных налогов, данный вопрос приобретает особую актуальность.
Целью исследования является разработка допустимой правовой конструкции, соответствующей принципам как публичного, так и частного права, позволяющей учитывать в гражданско-правовых договорах налоговые обязательства сторон. Такая конструкция может определять условия, при которых цена договора подлежит изменению (при изменении ставки налога; изменении критериев применяемого налогового режима; отмены налоговых льгот и т.п.), либо одна из сторон компенсирует другой убытки, связанные с переквалификацией хозяйственной операции, влекущей доначисление налогов.
Условия гражданско-правовых договоров, связанных с налогообложением, обычно называют «налоговой оговоркой». Данное понятие не имеет легального определения в законодательстве, однако все чаще применяется на практике. Н.Г. Сапожникова и Н.А. Лукьянчиков отмечают, что налоговая оговорка является важным инструментом снижения налоговых рисков, и ее внедрение повышает уровень экономической безопасности.